نتناول فى هذه التدوينة النوع الثاني من أنواع مراكز المسؤولية "Responsibility centers" وهو مراكز الربحية بعد أن ناقشنا فى التدوينة السابقة مراكز التكلفة .
مراكز الربحية Profit Centers
مراكز الربحية هو دائرة النشاط التي يتم محاسبة المسؤول عنها (المدير) عن ما يحدث بها من تكاليف و ما تحققه من إيرادات , و كأن مركز الربحية بعد منشأة مستقلة ( لها إيراداتها و تكاليفها المستقلة ) داخل المنشأة الأصلية .
هدف مركز الربحية في المحاسبة
هدف المنشأة ككل هو تحقيق الأرباح , و هو نفس ما يهدف إليه المسؤول عن مركز الربحية , و بالقطع لو تمكن مدير كل مركز ربحية من تعظيم أرباحه و تحقيق أمثل قيمة لها لكان هذا معناه تعظيم أرباح المنشأة ككل و تحقيق أمثل قيمة لها , و مع هذا فإنه يجب أو يراعي أن تعظيم أرباح كل مركز ربحية قد لا يقود إلي تعظيم أرباح المنشأة ككل , السبب فى هذا أن تعظيم أرباح أحد مراكز الربحية قد يكون سبباً في إيذاء و ضرر مركز أو مراكز ربحية أخري , و بالضرورة قد يكون سبباً فى إلحاق الضرر بالمنشأة ككل.
أهمية مركز الربحية
و برغم أهمية الأخذ بمفهوم مراكز الربحية فى تحقيق الرقابة و تقييم الأداء (لأن التقييم و المساءلة هنا تشمل الإيرادات و التكاليف معا بعكس مركز التكلفة حيث تنحصر المساءلة فقط فى عناصر التكاليف ) إلا أن كثيراً من أنشطة المنشأة و أقسامها لا يمكن اعتبارها مراكز ربحية , فقسم الأدوات المنزلية - فى محلات الأقسام - يمكن اعتباره مركز ربحية له تكاليفه و إيراداته المستقلة عن باقى الأقسام , و هي تكاليف وإيرادات تخضع - إلي درجة كبيرة - لرقابة و تحكم المسؤول عن القسم , بعكس قسم الحسابات - فى محلات الأقسام - فإنه و إن كان يسهل حصر و تحديد تكاليفه إلا أنه يصعب قياس منافعه أو إيراداته , و من هنا يكون من الأفضل اعتباره مركز تكلفة , أي مساءلة ومحاسبة المسؤول عنه عن ما يحدث به من تكاليف فقط , ومن هنا فإنه يمكن القول بأن العبرة هي بتحديد نوع و حجم السلطة و المسؤولية لكل مركز (هل هي سلطة و مساءلة عن التكاليف فقط _ فى حالة مراكز التكلفة - أم سلطة و مساءلة عن التكاليف والإيرادات معاً - في حالة مراكز الربحية) وبالتالي تحديد نوعية تقارير المسؤولية التي يكون من شأنها قياس أداء هذه المراكز كأحسن ما يمكن .
معايير تحديد مراكز الربحية
وبصفة عامة فإن هناك ثلاث معايير يمكن فى ضوئها الأخذ بفكرة مراكز الربحية :- أن تتضمن المنشأة وحدتين أو أكثر يمكن قياس إيرادات و تكاليف كل منها بشكل منفصل .
- يجب أن يتوافر لادارة كل وحدة القدرة على الرقابة و التحكم فى هذة الايرادات و تلك التكاليف (و بالطبع فإن سلطة التأثير على الربح - الفرق بين الإيرادات والتكاليف - يجب أن يصاحبها مساءلة حقيقية عن حجم هذا الربح ).
- يحب تحديد ربحية كل وحدة (مركز) و التقرير عنها بانتظام إلي الإدارة العليا كي تتمكن من رقابة وتقييم أداء هذة الوحدات (المراكز) .
هذا و يلاحظ أن تحديد ربحية مركز المسؤولية يشبه إلي حد كبير تحديد ربحية أي منشأة فردية , الفرق الوحيد هو أنه قد يكون هناك بعض الصعوبات في تخصيص بعض التكاليف العامة على مراكز الربحية , في تكاليف الإدارة العليا و بالبحوث و التطوير و خدمات الكمبيوتر المركزي ,, وتعد تكاليف عامة تخدم كل المراكز فى المنشأة و بالتالي يجب تخصيصها بأساس أو آخر على مراكز المسؤولية , لكنه يجب أن يكون واضحاً أنه مالم يتم هذا التخصيص بدقة فإن المعلومات عن ربحية مراكز المسؤولية تكون قليلة الفائدة , ومن هنا فإنه يكون من الأفضل تحديد ربحية كل مركز قبل تخصيص هذة التكاليف العامة ثم تحديد ربحية المركز بعد هذا التخصيص.
و توضح القائمة التالية قائمة دخل شركة الايمان محللة وفقاً لمراكز الربحية الثلاثة بها , و هنا نلاحظ أن كل التكاليف الخاصة بمركز الربحية قد خصمت من إيرادات هذا المركز لتحديد صافي دخله قبل تخصيص و توزيع التكاليف العامة أو المشتركة , ثم بعد ذلك تم تخصيص و توزيع هذة التكاليف العامة المشتركة على مراكز الربحية الثلاثة بإستخدام أي أساس منطقى و عادل , كان يتم التخصيص للتكاليف المشتركة على أساس نسبة ما حققه كل مركز ربحية من مبيعات , فنجد مثلاً أن مركز الربحية أ حقق 45% من المبيعات الإجمالية للمنشأة ككل , و بالتالي فإنه يجب أن يتحمل 36000 ريال من تكاليف الإدارة (80000 ريال *45 %) , 1800 ريال من تكاليف البحوث والتطوير (40000 ريال *45 %) , و هنا نلاحظ ما سبق أن حذرنا منه و هو أن تخصيص التكاليف العامة المشتركة قد يترتب عليه تغير فى مواقف مراكز الربحية النسبي , فمثلاً نجد أنه برغم أن مركز (أ) كان أول مركز ربحية من حيث قيمة المبيعات المحققة , إلا أنه أصبح ثاني مركز ربحية من حيث صافي الدخل المحقق قبل توزيع التكاليف العامة المشتركة , كما أنه أصبح أقل مراكز الربحية من حيث صافى الدخل المحقق بعد توزيع هذه التكاليف العامة المشتركة .
3- مراكز الاستثمار Investment Centers .
المصدر : كتاب المحاسبة الإدارية تأليف د.ليستراي هيتجر , د. سيرج ماتوتش , ترجمة د. أحمد حامد حجاج .