نتناول فى هذه المقالة النوع الثاني من أنواع مراكز المسؤولية "Responsibility centers" وهو مراكز الربحية بعد أن ناقشنا فى التدوينة السابقة مراكز التكلفة.
مراكز الربحية Profit Centers
مراكز الربحية هو دائرة النشاط التي يتم محاسبة المسؤول عنها (المدير) عن ما يحدث بها من تكاليف و ما تحققه من إيرادات , و كأن مركز الربحية بعد منشأة مستقلة ( لها إيراداتها و تكاليفها المستقلة ) داخل المنشأة الأصلية .
هدف مركز الربحية في المحاسبة
هدف المنشأة ككل هو تحقيق الأرباح , و هو نفس ما يهدف إليه المسؤول عن مركز الربحية , و بالقطع لو تمكن مدير كل مركز ربحية من تعظيم أرباحه و تحقيق أمثل قيمة لها لكان هذا معناه تعظيم أرباح المنشأة ككل و تحقيق أمثل قيمة لها , و مع هذا فإنه يجب أو يراعي أن تعظيم أرباح كل مركز ربحية قد لا يقود إلي تعظيم أرباح المنشأة ككل , السبب فى هذا أن تعظيم أرباح أحد مراكز الربحية قد يكون سبباً في إيذاء و ضرر مركز أو مراكز ربحية أخري , و بالضرورة قد يكون سبباً فى إلحاق الضرر بالمنشأة ككل.
أهمية مركز الربحية
و برغم أهمية الأخذ بمفهوم مراكز الربحية فى تحقيق الرقابة و تقييم الأداء (لأن التقييم و المساءلة هنا تشمل الإيرادات و التكاليف معا بعكس مركز التكلفة حيث تنحصر المساءلة فقط فى عناصر التكاليف ) إلا أن كثيراً من أنشطة المنشأة و أقسامها لا يمكن اعتبارها مراكز ربحية , فقسم الأدوات المنزلية - فى محلات الأقسام - يمكن اعتباره مركز ربحية له تكاليفه و إيراداته المستقلة عن باقى الأقسام , و هي تكاليف وإيرادات تخضع - إلي درجة كبيرة - لرقابة و تحكم المسؤول عن القسم , بعكس قسم الحسابات - فى محلات الأقسام - فإنه و إن كان يسهل حصر و تحديد تكاليفه إلا أنه يصعب قياس منافعه أو إيراداته , و من هنا يكون من الأفضل اعتباره مركز تكلفة , أي مساءلة ومحاسبة المسؤول عنه عن ما يحدث به من تكاليف فقط , ومن هنا فإنه يمكن القول بأن العبرة هي بتحديد نوع و حجم السلطة و المسؤولية لكل مركز (هل هي سلطة و مساءلة عن التكاليف فقط _ فى حالة مراكز التكلفة - أم سلطة و مساءلة عن التكاليف والإيرادات معاً - في حالة مراكز الربحية) وبالتالي تحديد نوعية تقارير المسؤولية التي يكون من شأنها قياس أداء هذه المراكز كأحسن ما يمكن .
معايير تحديد مراكز الربحية
وبصفة عامة فإن هناك ثلاث معايير يمكن فى ضوئها الأخذ بفكرة مراكز الربحية :- أن تتضمن المنشأة وحدتين أو أكثر يمكن قياس إيرادات و تكاليف كل منها بشكل منفصل .
- يجب أن يتوافر لادارة كل وحدة القدرة على الرقابة و التحكم فى هذة الايرادات و تلك التكاليف (و بالطبع فإن سلطة التأثير على الربح - الفرق بين الإيرادات والتكاليف - يجب أن يصاحبها مساءلة حقيقية عن حجم هذا الربح ).
- يحب تحديد ربحية كل وحدة (مركز) و التقرير عنها بانتظام إلي الإدارة العليا كي تتمكن من رقابة وتقييم أداء هذة الوحدات (المراكز) .
هذا و يلاحظ أن تحديد ربحية مركز المسؤولية يشبه إلي حد كبير تحديد ربحية أي منشأة فردية , الفرق الوحيد هو أنه قد يكون هناك بعض الصعوبات في تخصيص بعض التكاليف العامة على مراكز الربحية , في تكاليف الإدارة العليا و بالبحوث و التطوير و خدمات الكمبيوتر المركزي ,, وتعد تكاليف عامة تخدم كل المراكز فى المنشأة و بالتالي يجب تخصيصها بأساس أو آخر على مراكز المسؤولية , لكنه يجب أن يكون واضحاً أنه مالم يتم هذا التخصيص بدقة فإن المعلومات عن ربحية مراكز المسؤولية تكون قليلة الفائدة , ومن هنا فإنه يكون من الأفضل تحديد ربحية كل مركز قبل تخصيص هذة التكاليف العامة ثم تحديد ربحية المركز بعد هذا التخصيص.
و توضح القائمة التالية قائمة دخل شركة الايمان محللة وفقاً لمراكز الربحية الثلاثة بها , و هنا نلاحظ أن كل التكاليف الخاصة بمركز الربحية قد خصمت من إيرادات هذا المركز لتحديد صافي دخله قبل تخصيص و توزيع التكاليف العامة أو المشتركة , ثم بعد ذلك تم تخصيص و توزيع هذة التكاليف العامة المشتركة على مراكز الربحية الثلاثة بإستخدام أي أساس منطقى و عادل , كان يتم التخصيص للتكاليف المشتركة على أساس نسبة ما حققه كل مركز ربحية من مبيعات , فنجد مثلاً أن مركز الربحية أ حقق 45% من المبيعات الإجمالية للمنشأة ككل , و بالتالي فإنه يجب أن يتحمل 36000 ريال من تكاليف الإدارة (80000 ريال *45 %) , 1800 ريال من تكاليف البحوث والتطوير (40000 ريال *45 %) , و هنا نلاحظ ما سبق أن حذرنا منه و هو أن تخصيص التكاليف العامة المشتركة قد يترتب عليه تغير فى مواقف مراكز الربحية النسبي , فمثلاً نجد أنه برغم أن مركز (أ) كان أول مركز ربحية من حيث قيمة المبيعات المحققة , إلا أنه أصبح ثاني مركز ربحية من حيث صافي الدخل المحقق قبل توزيع التكاليف العامة المشتركة , كما أنه أصبح أقل مراكز الربحية من حيث صافى الدخل المحقق بعد توزيع هذه التكاليف العامة المشتركة .
3- مراكز الاستثمار Investment Centers .
المصدر : كتاب المحاسبة الإدارية تأليف د.ليستراي هيتجر , د. سيرج ماتوتش , ترجمة د. أحمد حامد حجاج .
