أدلة المراجعة
ينبغي على مراقب الحسابات الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة حتى يتوصل إلى استنتاجات معقولة تمكنه من أن یقوم ببناء رأي لمراجعة علیھا .
والكفاية ھى مقياس لكمية أدلة المراجعة.الملاءمة ھى مقیاس لنوعية الدلیل ومدى ارتباطه بموضوع المراجعة ومصداقيته .
تتأثر كمية أدلة المراجعة التي یحتاجھا المراقب بخطر التحریف (فكلما زاد الخطر زادت احتمالية طلب أدلة مراجعة إضافية) وتتأثر أيضا بنوعية أدلة المراجعة (فكلما زادت جودة الأدلة تقل الحاجة إلى المزید منھا) ، علما بأن الأدلة الرديئة لا یعوضھا الحصول على المزید منھا
تعریف أدلة المراجعة
يقصد ب أدلة المراجعة :
- المعلومات الموجودة في السجلات المحاسبية المؤيدة للقوائم المالية والمعلومات الأخرى .
- المعلومات التي تم الحصول علیھا من خلال إجراءات المراجعة.
- المعلومات التى تم الحصول علیھا من مصادر أخرى مثل عمليات مراجعة سابقة.
السجلات المحاسبية
- سجلات القيود الأولیة.
- المستندات المؤيدة.
- دفاتر الأستاذ العام و المساعدة.
- قیود الیومیة.
- قوائم التسویة.
- القوائم التحلیلیة المؤيدة لتوزیع التكلفة.
- العمليات الحسابية.
- التسويات.
- الإفصاحات .
- محاضر الاجتماعات .
- المصادقات من الغیر.
- أدلة فحص الرقابة.
- المعلومات التي حصل علیھا المراقب من إجراءات المراجعة والاستفسار و الملاحظة و التفتیش.
مصداقية أدلة المراجعة
- تكون أدلة المراجعة أكثر مصداقية حینما یتم الحصول علیھا من مصدر خارجي مستقل .
- تكون أدلة المراجعة التي تم الحصول علیھا داخلیاً أكثر مصداقية عندما تكون عناصر الرقابة ذات الصلة بھا فعالة .
- أدلة المراجعة التي حصل المراقب علیھا مباشرة أكثر مصداقية من أدلة المراجعة التي تم الحصول علیھا بصورة غیر مباشرة .
- تكون أدلة المراجعة أكثر مصداقية عندما تكون موثقة سواء كان التوثیق ورقیا أو الكترونیا أو بأي وسيلة أخرى .
- تعتبر أدلة المراجعة التي توفرھا المستندات الأصلية أكثر مصداقية من أدلة المراجعة التي توفرھا الصور أو النسخ.
عندما یستخدم مراقب الحسابات المعلومات التي أعدتھا المنشأة لأداء إجراءات المراجعة ، فينبغي علیه الحصول على أدلة مراجعة تتعلق بدقة واكتمال المعلومات .
وعندما تكون أدلة المراجعة التي تم الحصول علیھا من مصدر ما غیر متسقة مع تلك التي تم الحصول علیھا من غیره فعلى المراقب أداء إجراءات المراجعة الإضافية التى یراھا ضرورية لحل ھذا التعارض .
ينبغي على المراقب استخدام التأكيدات لفئات المعاملات وأرصدة الحسابات والعرض والإفصاح على نحو تفصيلي يمكنه من تقييم مخاطر التحريف الھام والمؤثر وتصميم وأداء إجراءات المراجعة الإضافية .
التأكيدات
(أ) تأكيدات بشأن فئات من المعاملات وأحداث الفترة محل المراجعة:– الحدوث.
–الاكتمال .
– الدقة .
– إجراءات القطع .
– التبويب.
(ب) التأكيدات المتعلقة بأرصدة الحسابات في نھایة المدة:
– الوجود.
– الحقوق والالتزامات.
– الاكتمال .
– التقییم.
(ج) التأكيدات المتعلقة بالعرض والإفصاح :
–الحدوث والحقوق والالتزامات.
–الاكتمال.
–التبويب والقابلية للفھم .
–الدقة والتقييم .
إجراءات المراجعة للحصول على أدلة مراجعة
- إجراءات تقييم الخطر : تفهم المنشأة و بيئتها بما فى ذلك الرقابة الداخلية لتقييم مخاطر التحريف الهام والمؤثر.
- اختبارات الرقابة : أختبار فعالية أنظمة الرقابة لمنع أو أكتشاف وتصحيح التحريفات الهامة والمؤثرة علي مستوي التأكيدات.
- إجراءات التحقيق: اكتشاف التحريفات الهامة والمؤثرة علي مستوى التأكيد وتشمل اختبارات التفاصيل للتأكيدات.
یمكن أن تتأثر طبیعة وتوقیت إجراءات المراجعة التي ستستخدم بحقيقة أن بعض البیانات المحاسبیة أو المعلومات الأخرى یمكن أن تكون متاحة فقط في صورة الكترونية.
فى ھذه الحالة یمكن أن یقوم المراقب بأداء بعض إجراءات المراجعة بواسطة أساليب المراجعة بالكمبيوتر.
إجراءات الحصول على أدلة المراجعة
• المراجعة المستندية وفحص السجلات : السجلات الداخلية و الخارجية الورقية والإلكترونية بما يحقق مثلاً تأكيد الوجود.
• جرد الأصول الملموسة : الفحص المادى للأصول بما يوفر أدلة على الوجود ولكن ليس بالضرورة التقييم أو الحقوق والواجبات.
• الملاحظة : النظر إلى عملية أو إجراء يقوم به آخرون و تقتصرعلى وقت الملاحظة .
• الاستفسار: السعي للحصول على المعلومات مكتوب أو شفهي .
• المصادقات : نوع من الاستفسارات , عملية الحصول على إقرار معلومات عن وضع موجود مباشرة من الغير .
• إعادة الحساب : تتمثل فى فحص الدقة الحسابية للسجلات, ويمكن أداؤها باستخدام وسائل تكنولوجيا المعلومات.
• إعادة الأداء : تنفيذ إجراءات و أنظمة الرقابة التى كان يتم أداءها بصورة مستقلة من البداية كجزء من الرقابة الداخلية.
• الإجراءات التحليلية : تقييم المعلومات بدراسة العلاقات المحتملة و الاستفسار عن التقلبات و التعارضات .