المعیار المصرى لمھام التأكد رقم 3000 مھام التأكد بخلاف مراجعة أو فحص معلومات مالیة تاریخیة , يهدف المعيار مبادئ ويوفر إرشادات للمحاسبين المهنين المزاولين لأداء مهام التأكد بخلاف المراجعة والفحص المحدود.
مھام التأكد بخلاف مراجعة أو فحص معلومات مالیة تاریخیة
مراقبة الجودة
ينبغي على المزاول تطبيق إجراءات مراقبة الجودة الواجبة التطبيق على كل مھمة على حدة .
قبول المھمة و الاستمرار فیھا
ينبغى على المزاول أن يقبل القیام بمھمة تأكد ( أو یستمر فیھا ) فقط إذا كان موضوع المھمة مسؤولية طرف بخلاف المستخدم المرتقب أو المزاول . و یمكن أن یكون الطرف المسئول أحد المستخدمين المرتقبین و لكنه لیس الوحید .
وينبغي على المزاول قبول مھمة تأكد( أو الاستمرارفیھا) فقط إذا كان ، استنادا على معرفة مبدئية بظروف المھمة ، لم ینم إلى علمه ما یشیر إلى أنه لن یتم الوفاء بمتطلبات المیثاق أو المعاییر المصرية لمھام التأكد .
ینبغي على المزاول قبول مھمة تأكد(أو الاستمرار فیھا ) فقط إذا كان المزاول على قناعة بأن الأفراد الذين سيقومون بأداء المھمة يمتلكون الكفاءة المھنیة اللازمة .
الاتفاق على شروط المھمة
یجب على المزاول الاتفاق على شروط المھمة مع الطرف "مسند المھمة".
وينبغي علیه دراسة مدى ملاءمة طلب تغییر نوع المھمة، قبل اكتمال مھمة تأكد إلي مھمة بخلاف التأكد أو تغیرھا من مھمة تأكد مناسب إلي مھمة تأكد محدود ويجب على المزاول عدم الموافقة على أي تغییر بدون وجود مبرر مقبول.
التخطیط للمھمة وأدائھا
الأمور الأساسية التي یجب دراستھا:- شروط المھمة
- خصائص موضوع المھمة والمقاييس المحددة.
- إجراءات المھمة والمصادر الممكنة للأدلة.
- تفھم المزاول للمنشأة وبیئتھا متضمنا ذلك مخاطر إمكانية تحريف المعلومات الخاصة بموضوع المھمة تحريفا ھاماً ومؤثراً.
- تحدید المستخدمین المرتقبين واحتیاجاتھم ودراسة الأھمیة النسبیة ومكونات خطر مھمة التأكد.
- متطلبات الأفراد والخبرة بما فى ذلك طبیعة ومدى اشتراك خبراء.
تقييم ملاءمة موضوع المھمة
- تقييم مدى ملائمة المقاييس المحددة.
- الأھمیة النسبیة وخطر مھمة التأكد.
- الاستعانة بعمل خبیر.
الحصول على الأدلة
(أ) الحصول على تفھم لموضوع المھمة والظروف الأخرى للمھمة والتي تشمل ـ اعتمادا على موضوع المھمة ـ الحصول على تفھم لنظام الرقابة الداخلية.
(ب) إستناداً على ذلك التفھم يتم تقييم مخاطر أن المعلومات الخاصة بموضوع المھمة قد تكون محرفة تحريفا ھاما ومؤثرا.
(ج) الاستجابة للمخاطر التي تم تقییمھا بما فى ذلك إعداد ردود الأفعال وتحدید طبیعة وتوقيت ومدى الإجراءات الإضافية.
(د) أداء إجراءات إضافية ترتبط ارتباطا واضحا بالمخاطر التي تم تحدیدھا، باستخدام مزيج من التفتیش والملاحظة والمصادقة وإعادة الحساب وإعادة الأداء والإجراءات التحلیلیة والاستفسار.وترتبط مثل تلك الإجراءات الإضافية بإجراءات التحلیل التحقیقى بما في ذلك الحصول على المعلومات المؤیدة من مصادر مستقلة عن المنشأة واعتمادا على طبیعة موضوع المھمة واختبار فاعلیة تشغیل الضوابط.
(ھـ) تقييم كفاية الأدلة وملاءمتھا.
الإقرارات التي یقدمھا الطرف المسؤول
ينبغي على المزاول الحصول على إقرارات من الطرف المسؤول حسبما يكون ذلك ملائما. وتخفض المصادقة المكتوبة للإقرارات الشفھیة من إمكانية حدوث سوء فھم بین المزاول والطرف المسئول.
دراسة الأحداث اللاحقة
ينبغي على المزاول دراسة تأثير الأحداث التي تقع حتى تاريخ إصدار تقرير التأكد على المعلومات الخاصة بموضوع المھمة المتعلقة بتقرير التأكد ويعتمد مدى دراسة الأحداث اللاحقة على احتمالية تأثير تلك الأحداث على المعلومات الخاصة بموضوع المھمة بالإضافة إلى تأثیرھا على ملاءمة الاستنتاج الذي توصل إليه المزاول .
التوثیق
ينبغي على المزاول توثيق الأمور الھامة التي ساعدت على توفير أدلة تدعم تقریر التأكد ، والتي تؤید أن المھمة تمت طبقا للمعيار المصري لمھام التأكد.
إعداد تقرير التأكد
ينبغي أن یكون تقریر التأكد مكتوب وأن یحتوي على تعبير واضح عن استنتاج المزاول بشأن المعلومات الخاصة بموضوع المھمة.
محتویات تقریر التأكد
(أ) عنوان یشیر بوضوح إلى أن التقریر ھو تقریر تأكد مستقل .
(ب) الموجه إلیھم التقریر.
(ج) تحديد ووصف للمعلومات الخاصة بموضوع المھمة.
(د) تحديد المقاييس المحددة.
(ھـ) متى كان ملائما ، وصف لأیة محددات متأصلة ھامة تصاحب التقییم أو قیاس موضوع المھمة في مقابل المقاييس المحددة .
(و) عندما تكون المقاييس المحددة المستخدمة لتقييم أو لقیاس موضوع المھمة متاحة فقط لمستخدمي مرتقبين محددين أو ترتبط فقط بغرض محدد ، تضاف عبارة تحظر استخدام تقریر التأكد إلا لھؤلاء المستخدمین أو لھذا الغرض .
(ز) عبارة لتحدید الطرف المسؤول ولوصف مسئوليات كل من الطرف المسؤول والمزاول.
(ح) عبارة بأن المھمة تم أداؤھا طبقا للمعايير المصرية لمھام التأكد.
(ط) ملخص للعمل الذي تم أداؤه.
(ى) استنتاج المزاول
في مھمة للتأكد المناسب ينبغي أن یتم التعبیر عن الاستنتاج بشكل ايجابي (في النموذج الإيجابي).
وفي مھمة للتأكد المحدود ينبغي التعبیر عن الاستنتاج بشكل سلبي (في النموذج السلبي).
وعندما يقوم المزاول بإبداء استنتاج بخلاف الاستنتاج غير المتحفظ فينبغي أن یحتوي تقریر التأكد على وصف واضح لجمیع الأسباب.
(ك) تاریخ تقریر التأكد
(ل) اسم المؤسسة أو المزاول و موقعة المحدد والذي یكون عادة في المدینة التي یوجد فیھا مكتب المزاول المسئول عن المھمة .
استنتاج متحفظ و استنتاج عكسي والامتناع عن إبداء استنتاج
عندما یكون ھناك قید على نطاق عمل المزاول، أي أن الظروف تمنع ، أو أن الطرف المسئول أو الطرف المسند للمھمة یقوم بفرض قیود تمنع المزاول من الحصول على الأدلة المطلوبة لتخفيض خطر مھمة التأكد إلى المستوى المناسب فعند ذلك ينبغي على المزاول
إبداء استنتاج متحفظ أو الامتناع عن إبداء استنتاج.
فى الحالات التي:
(١) ألا يكون قد تم التعبير عن التأكيد بصورة عادلة وواضحة في جميع جوانبه الھامة .
(٢) یكون سیاق موضوع المھمة والمقاييس المحددة والمعلومات الخاصة بموضوع المھمة محرفة تحريفا ھاما ومؤثرا .
* استنتاج متحفظ أو استنتاج عكسي عندما یكون من المحتمل أن تؤدي المقاییس المحددة غیر المناسبة أو موضوع المھمة غیر الملائم إلى تضليل المستخدمين المرتقبين.
* استنتاج متحفظ أو الامتناع عن إبداء استنتاج في الحالات الأخرى.
ينبغي على المزاول إبداء استنتاج متحفظ عندما یكون تأثیر مسألة ما لیس ھاماً أو منتشراً بالدرجة التي تتطلب إبداء استنتاج عكسي أو الامتناع عن إبداء الاستنتاج. ویتم إبداء استنتاج متحفظ بعبارة "فیما عدا" تأثیر المسألة التي ترتبط بھا التحفظات.