تعتبر الديون المشكوك فى تحصيلها بمثابة الخسائر المتوقعة الحدوث و بتطبيق مبدأ الحيطة و الحذر يتم تكوين هذا المخصص عن طريق فحص أرصدة العملاء بدقة و حرص و دراسة كل عميل على حدة، و التأكد من الديون التى يمكن تحصيلها من عدمه، و يتم استنزال رصيد المخصص من رصيد العملاء دفترياً فى الميزانية بحيث يظهر رقم العملاء بالصافى (المدينين - مخصص الديون المشكوك فيها).
الديون المشكوك فى تحصيلها
نستكمل فى هذه المقالة معالجة الديون المشكوك فى تحصيلها و يمكنك مراجعة اذا لما تتطلع على الموضوع الأول الخاص بالديون المعدومة و طريقة المعالجة من خلال الضغط على كلمة (الديون المعدومة).
أولاً: تكوين المخصص لأول مرة
في هذه الحالة يتم تحميل كامل المخصص على حـ/ ملخص الدخل بالقيد
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ ملخص الدخل | |
| XXX | إلى حـ / مخصص الديون المشكوك فيها |
ثانياً: حالة وجود رصيد سابق للمخصص
آي أن هناك رصيد سابق قد تم تكوينه فى سنوات سابقة و هنا لا بد من التفرقة بين:
الاحتمال الأول: تساوى المخصص الجديد مع المخصص القديم و لا يظهر
هنا أى أثر على حــ/أ.ح و إنما يظهر رصيد العملاء بالميزانية مطروحاً منه مخصص الديون المشكوك فيها الميزانية دفترياً فق .
الاحتمال الثانى: مخصص الديون المشكوك فيها الحديد أكبر من القديم
و هنا يتم تحميل الأرباح و الخسائر بالفارق بين المخصصين حتى يصل رصيد المخصص القديم إلى ما يجب أم يكون عليه المخصص فى العام الحالى أى إلى قيمة المخصص الجديد حيث يتم جعل حـ / ملخص الدخل (حـ/ الأرباح و الخسائر) مدنياً و حـ/ مخصص الديون المشكوك فيها دائناً بالفارق فقط و يكون ذلك بالقيد المحاسبي:
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ ملخص الدخل | |
| XXX | إلى حـ / مخصص الديون المشكوك فيها |
الاحتمال الثالث : كون المخصص القديم أكبر من الجديد
أى أن المخصص القديم المحتجز من حــ/ ملخص الدخل (الأرباح و الخسائر) كان أكبر مما يجب فيتم رد الزيادة إلى حـ / أ.خ حتى يصل رقم المخصص القديم الى الرقم الجديد و يكون ذلك بجعل حــ/ مخصص الديون المشكوك فيها مديناً و حـ/ أ.خ دائناً بالفارق فقط وعلى ذلك يكون القيد
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ مخصص الديون المشكوك فيها | |
| XXX | إلى حـ / ملخص الدخل |
المعالجة المحاسبية للديون المعدومة
من المتعارف أن أغلب الشركة تنقسم مبيعاتها الى مبيعات نقدية وأخرى آجلة و قد يتنج رصيد للعملاء فى نهاية السنة المالية فى ميزان المراجعة ينبغي التأكد في هذه الحالة من رصيد العملاء حيث يتم إثبات جميع المعاملات و المبالغ المحصلة منها سواء نقداُ أو بشيكات، و يتم إرسال كشف حساب لكل عميل في نهاية كل شهر لمراجعته مع حساباته و إبداء أي اعتراض فى حالة وجود أية أخطاء، ثم بعد ذلك يتم فحص أرصدة العملاء للتأكد من إمكانية تحصيل هذه الديون من عدمه ويتم تصنيف الديون إلى:
تصنيف الديون
- ديون مضمونة التحصيل (الديون الجيدة).
- ديون مشكوك فى تحصيلها.
- ديون لا يمكن تحصيلها (الديون المعدومة).
و فى ظل وجود متابعة دورية و جيدة لأرصدة العملاء، يؤدي ذلك إلى تجنيب المنشأة الوقوع في الخسائر المفاجئة.
ما الفرق بين الديون الجيدة والديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة؟
| الديون الجيدة | الديون المشكوك في تحصيلها | الديون المعدومة |
|---|---|---|
| وهي الديون التي تتوقع المنشأة تحصيل أموالها المستحقة من المدينين بانتظام وفي الموعد المحدد، وتكون مستحقة من العملاء أصحاب المراكز المالية و الائتمانية المتميزة، وامكانية تحصيلها مؤكدة أو مرتفعة جداً. | وهي الديون التي تتوقع المنشأة من عدم قدرتها على تحصيل جزء منها أو كلها، وهي الديون التي يحتمل عجز المدينين عن تسديدها كلياً في المستقبل، ويمكن التعرف ذلك من بعض الظواهر: كعدم انتظام سداد الديون في مواعيدها أو تأخير بعض العملاء عن دفع الكمبيالات المسحوبة عليهم أو عد تجديدها. | وهي الديون التي تتأكد المنشأة فعلاً من عدم قدرتها على تحصيلها، وهي الديون التي تشير الظاهر إلى عدم امكانية تحصيلها أما بسبب إشهار إفلاس المدين أو مغادرته البلاد وعدم معرفة عنوانه أو لموته و عدم كفاية التركة لتسديد كل أو بعض ديونه. |
معالجة الديون المعدومة محاسبياً
هنا طريقتين للمعالجة الأولى و هى سحب قيمة الديون المعدومة من رصيد المدنيين و ترحيلها على قائمة الدخل و الثانية تفرق عن الأولى فى توسيط مخصص يتوسط العمليات الخاصة بالمعالجة و فيما يلى نعرض الطريقتين:-
1- الطريقة الأولى لمعالجة الديون المعدومة
فى حالة وجود ديون لا أمل فى تحصيلها أما بسبب الوفاة المدين أو إشهار إفلاس المدين او بسبب انتهاء المدة القانونية للمدين، يتم أنقاص رصيد المدنيين بقيمة الديون المعدومة بالقيد
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ الديون المعدومة | |
| XXX | إلي حـ/ المدينين |
و فى نهاية العام يتم اقفال الديون المعدومة فى حـ/أرباح وخسائر ق. الدخل
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ ارباح وخسائر(قائمة الدخل) | |
| XXX | إلي حـ/ الديون المعدومة |
و قد تشمل المدنيين أوراق القبض و يتم معاملتها بنفس القيود.
** بفرض أنه تم تحصيل ديون قد تم أعدامها قبل ذلك وتكون المعالجة على النحو التالى:- تتم معالجة الديون المعدومة المحصلة عند استرداد الدين بالقيد التالى
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ النقدية أو البنوك | |
| XXX | إلي حـ/ الديون المعدومة المحصلة |
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ الديون المعدومة المحصلة | |
| XXX | إلي حـ/ ملخص الدخل |
2- الطريقة الثانية لمعالجة الديون المعدومة
فى حالة تكوين مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها، و عليها يتم توسيط المخصص قبل الاقفال فى حساب الأرباح و الخسائر و نبدأ بالقيود
يتم إثبات الديون المعدومة بالقيد التالى كما بالطريقة الأولى
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ الديون المعدومة | |
| XXX | إلي حـ/ المدينين |
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ مخصص الديون المشكوك فيها | |
| XXX | إلي حـ/ الديون المعدومة |
مع العلم ذلك القيد فى حالة أن المخصص يساوى الديون المعدومة أو الديون كانت أقل من المخصص، أما فى حالة الديون المعدومة أكبر من قيمة مخصص الديون المشكوك فيها يتم قفل فارق الديون بالمخصص فى حساب الأرباح و الخسائر كما بالقيد
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| XXX | من حـ/ مخصص الديون المشكوك فيها من حـ/ ملخص الدخل |
|
| XXX | إلي حـ/ الديون المعدومة |
