معيار المراجعة المصرى رقم 545 مراجعة قياس القيمة العادلة و الإفصاح عنھا, يهدف توفير إرشادات لمراجعة قياسات و إفصاحات القيمة العادلة الموجودة فى القوائم المالية.
مراجعة قياس القيمة العادلة و الإفصاح عنھاالإدارة مسئولة عن عمل قياسات وافصاحات القيمة العادلة الواردة في القوائم المالیة. وكجزء من مسئولیتھا ، تحتاج الإدارة إلى وضع آلية لإعداد تقارير محاسبية ومالية لتحدید قیاسات وافصاحات القيمة العادلة ، واختيار طريقة التقییم المناسبة ، وتحدید ودعم أي افتراضات ھامة مستخدمة بالصورة المناسبة، وإعداد التقییم والتأكيد على أن العرض والإفصاح لقیاسات القيمة العادلة تتمشى مع إطار إعداد التقارير المالية المطبق فى المنشأة.
ينبغى على المراقب الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة للتأكد من أن قياسات وافصاحات القيمة العادلة تتمشى مع إطار إعداد التقارير المالية المطبق فى المنشأة .
تعريف القيمة العادلة
تعرف معايير المحاسبة المصرية القيمة العادلة على أنھا " القیمة التى یمكن بموجبھا تبادل أصل ، أو تسویة التزام ، بین أطراف كل منھم لدیه الرغبة فى التبادل وعلى بينة من الحقائق و يتعاملان بإرادة حرة".
للحصول على تفھم لإجراءات المنشأة لتحديد قياس القيمة العادلة والإفصاح، یدرس المراقب، على سبیل المثال:- أنشطة الرقابة ذات الصلة على العملیة المستخدمة لتحدید قياس القيمة العادلة .
- مدى خبرة الأشخاص الذين يحددون قياسات القيمة العادلة.
- مدى استخدام تكنولوجيا المعلومات فى التقييم .
- أنواع الحسابات أو المعاملات التي تتطلب قياسات أو إفصاحات القيمة العادلة.
- مدى اعتماد المنشأة على منشأة خدمية لتوفیر قیاسات للقيمة العادلة أو البيانات التي تدعم القیاس.
- مدى استعانة المنشأة بعمل الخبراء في تحديد قیاسات و إفصاحات القيمة العادلة .
- افتراضات الإدارة الھامة المستخدمة في تحديد القيمة العادلة.
- المستندات التي تؤيد افتراضات الإدارة.
- الأساليب المستخدمة لتطبیق وتطویر افتراضات الإدارة لمتابعة التغییرات في ھذه الافتراضات.
- النزاھة في تغيير أنظمة الرقابة وإجراءات الأمن لنماذج التقییم ونظم المعلومات ذات الصلة ، بما في ذلك إجراءات الاعتماد.
- أنظمة الرقابة على اتساق وتوقیتات ومصداقیة المعلومات المستخدمة فى نماذج التقییم.
تقييم مدى ملاءمة قیاسات وافصاحات القيمة العادلة
یجب على المراقب أن یقوم بتقییم ما إذا كانت قياسات وافصاحات القيمة العادلة في القوائم المالیة متسقة مع إطار إعداد التقارير المالية المطبق في المنشأة.
وينبغي على المراقب الحصول على أدلة عن نوايا الإدارة لتنفیذ أسلوب عمل محدد ، متى كان ذلك متعلقا بقياسات وافصاحات القيمة العادلة في ظل إطار إعداد التقارير المالية المطبق وأن یدرس مدى قدرتھا على فعل ذلك .
- دراسة التاریخ السابق للإدارة في تنفیذ أھدافھا المقررة وذلك فیما یخص الأصول و الالتزامات.
- فحص الخطط المكتوبة والمستندات الأخرى وتشمل- متى كان ذلك متوفراً - الموازنات ، ومحاضر الاجتماعات وغیرھا.
- دراسة أسباب الإدارة المعلنة لاختيار أسلوب عمل معین.
- دراسة قدرة الإدارة على تنفيذ أسلوب عمل معین، في ظل الظروف الاقتصادية للمنشأة، بما في ذلك تأثیرھا على ارتباطاتھا التعاقدية.
استخدام عمل خبير
يجب على المراقب تحديد مدى الحاجة لاستخدام خبیر. وعند اتخاذ مثل ھذا القرار، فإن المراقب یضع في اعتباره الأمور التي تمت مناقشتھا في معيار المراجعة المصري رقم 620 "استخدام عمل الخبیر“.
إجراءات المراجعة التي تتعامل فى قیاسات وافصاحات المنشأة للقيمة العادلة(أ) اختبار الافتراضات الھامة للإدارة و نموذج التقییم والبيانات الأساسية.
(ب) عمل تقديرات مستقلة للقيمة العادلة من أجل إثبات صحة وملائمة قياسات القيمة العادلة .
(ج) دراسة تأثير الأحداث اللاحقة على قياس القيمة العادلة والإفصاح .
- يتطلب استخدام عرض أسعار للحصول على أدلة مراجعة عن التقییم تفھم الظروف التي صاحبت العرض .
- عند استخدام أدلة المراجعة التى یوفرھا الغیر ، یضع المراقب في اعتباره مدى مصداقیتھا.
- عند الحصول على أدلة المراجعة التي تؤيد قياسات القيمة العادلة في تاریخ لا يتزامن مع التاریخ الذي تقيس وتسجل فیھ المنشأة ھذه المعلومات في قوائمھا المالیة، یتعین التأكد من أن المنشأة قد أخذت فى حسبانھا تأثیر التغیر فى الظروف.
- في بعض المواقف قد يكون من الضروري القيام بإجراءات مراجعة إضافية مثل فحص الأصل بمعرفة المراقب للحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة .
اختبار الافتراضات الھامة للإدارة ونموذج التقییم والبيانات الأساسية
(أ) مدى معقولية الافتراضات التي استخدمتھا الإدارة.(ب) ما إذا كان قياس القيمة العادلة قد تم باستخدام نموذج مناسب ،متى أمكن ذلك .
(ج) ما إذا كانت الإدارة قد استخدمت المعلومات ذات الصلة والتي كانت متوفرة بطریقة معقولة في ھذا الوقت.
وحتى تكون تلك الافتراضات منطقية و معقولة، سواء تم أخذھا بمفردھا أو ككل، یجب أيضا أن تكون واقعیة ومتسقة مع:
(أ) البيئة الاقتصادية العامة والظروف الاقتصادية للمنشأة.
(ب) خطط المنشأة .
(ج) الافتراضات التى تم افتراضھا في الفترات السابقة ، متى كانت مناسبة وصحيحة.
(د) خبرة المنشأة السابقة ، أو الظروف السابقة التي عایشتھا إلى المدى الذي يمكن تطبيقه حالیا.ً
(ھـ) الأمور الأخرى المرتبطة بالقوائم المالية ، على سبیل المثال ، الافتراضات التى تستخدمھا الإدارة في التقديرات المحاسبية لحسابات القوائم المالیة بخلاف المرتبطة بقياسات و إفصاحات القيمة العادلة.
(و) ـ متى أمكن ذلك ـ الخطر المصاحب للتدفقات النقدية ، بما ذلك التنوع المحتمل للتدفقات النقدية والتأثيرات المرتبطة بھا على معدل الخصم.
ينبغي على المراقب أن يقوم بأداء إجراءات مراجعة على البيانات المستخدمة لعمل قياسات وافصاحات القيمة العادلة وتقييم ما إذا كان قد تم تحدید قياس القيمة العادلة تحديدا ملائما استنادا على مثل ھذه البیانات و على افتراضات الإدارة.
الأحداث اللاحقة
یمكن أن توفر المعاملات والأحداث التي تحدث بعد نھایة الفترة ، ولكن تكون قبل اكتمال أعمال المراجعة، أدلة مراجعة مناسبة فیما یخص قیاس القیمة العادلة الذى قامت بھ الإدارة. فعلى سبیل المثال ،یمكن أن یوفر بیع أحد الاستثمارات العقارية بعد فترة قصیرة من نھایة الفترة ،دلیل إثبات يرتبط بقياس القيمة العادلة.
الإفصاحات المتعلقة بالقيمة العادلة
يجب على المراقب أن يقوم بتقييم ما إذا كانت الإفصاحات المتعلقة بالقيمة العادلة والتي قامت بھا المنشأة تستوفي متطلبات إطار إعداد التقارير المالية.
ويتم الإفصاح عن طريقة التقدير والافتراضات الھامة المستخدمة بطريقة ملائمة طبقا لإطار إعداد التقارير المالية المطبق . وعلى المراقب دراسة ما إذا كانت المعلومات المفصح عنھا طواعية غیر مناسبة في سیاق القوائم المالیة.
عندما يتم حذف إفصاح لمعلومات القيمة العادلة طبقاً لإطار إعداد التقارير المالية المطبق بسبب أنه ليس من العملي تحديد القيمة العادلة بمصداقية كافية، يقوم المراقب بتقييم مدى كفاية الإفصاحات المطلوبة في ھذه الظروف.
تقييم نتائج إجراءات المراجعة
عند تقييم ما إذا كانت قياسات وافصاحات القيمة العادلة في القوائم المالیة متسقة مع إطار إعداد التقارير المالية المطبق الخاص بالمنشأة، فإن المراقب يقوم بتقييم مدى توافق المعلومات وأدلة المراجعة التي تم الحصول علیھا أثناء مراجعة قياس القيمة العادلة مع أدلة المراجعة الأخرى التي تم الحصول علیھا أثناء عملية المراجعة .
إقرارات الإدارة
یتعین على المراقب أن یحصل على إقرارات مكتوبة من الإدارة تتعلق بمعقولية الافتراضات الھامة، بما فى ذلك ما إذا كانت تعكس بصدق نية الإدارة وقدرتھا على تنفيذ بعض طرق العمل المحددة نيابة عن المنشأة متى كانت ذات صلة بقياسات وافصاحات القيمة العادلة.
معيار المراجعة المصري رقم (٥٨٠) “إقرارات الإدارة”.ويمكن أن تشمل إقرارات الإدارة المتعلقة بقياسات وافصاحات القيمة العادلة الموجودة في القوائم المالیة أيضا إقرارات عما يلي:
- مدى ملاءمة أسالیب القیاس، وتشمل الافتراضات المرتبطة بھا ، والمستخدمة بواسطة الإدارة في تحديد القيمة العادلة ضمن إطار إعداد التقارير المالية المطبق ومدى الثبات في تطبیق ھذه الطرق.
- الأسس التي تستخدمھا الإدارة للتوصل الى الافتراضات المرتبطة باستخدام القيمة العادلة والموضحة تحت إطار إعداد التقارير المالية الخاص بالمنشأة.
- مدى اكتمال وملائمة الإفصاحات المرتبطة بالقيمة العادلة تحت إطار إعداد التقارير المالية الخاص بالمنشأة.
- ما إذا كانت الأحداث اللاحقة تتطلب تعديلات في قیاسات و إفصاحات القيمة العادلة المضمنة فى القوائم المالیة.