الإطار المصرى لعملیات خدمة التأكد یھدف ھذا الإطار إلى تعريف ووصف عناصر وأھداف عملية التأكد ويحدد العملیات التي تطبق علیھا المعايير المصرية للمراجعة والفحص المحدود و عملیات التأكد الأخرى .
محتویات الإطار المصرى لعملیات خدمة التأكد
الميثا ق العام المصري لآداب وسلوكيات مهنة المحاسبة و المراجعة يشتمل هذا الميثاق علي جزئين رئيسين هما :
الجزء الأول من الميثاق: يشتمل علي المبادئ الأخلاقية الاساسية (أ ) النزاھة.(ب) الموضوعية.(ج) الكفاءة المھنیة والعناية الواجبة.(د) السریة.(ھ) السلوك المھنى.
الجزء الثاني من الميثاق : (أ) مفهوم الاستقلالية. (ب) التهديات التي تتعرض لها الاستقلالية .(ج) أدوات الحماية. (د) متطلبات تحديد وتقييم الظروف والعلاقات.
س :هل هناك مبادئ ومعايير أخري (بخلاف هذا الإطار ومعايير المراجعة والفحص المحدود وعمليات التأكد) يلتزم بها المزاولون عند أداء عمليات التأكد؟
ونعم , وتتمثل فيما يلي : (أ) الميثاق العام المصري لأداب وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة . (ب)المعيار المصري لمراقبة الجودة.
تعریف عملية التأكد وأھدافھا
یُقصد ب " عملیة التأكد " ھى العملیة التى یعبر فیھا المحاسب المزاول عن نتیجة تھدف إلى تعزيز درجة ثقة المستخدمين المرتقبين - بخلاف الطرف المسئول عن موضوع المھمة - فى ناتج تقییم أو قیاس موضوع التقریر وذلك بالرجوع إلى مقاييس محددة معینة.
أمثلة ذلك :- الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح في القوائم المالیة.
- تطبیق إطار إعداد التقارير المالية فى الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح مثل معايير المحاسبة المصرية.
- المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة.
- فاعلية الرقابة الداخلية.
- تطبیق إطار لتقييم فاعلية الرقابة الداخلية.
- نظام الرقابة الداخلية .
مھام قائمة على تأكيد
یقوم الطرف المسئول عن موضوع المھمة بأداء التقییم أو القیاس لموضوع المھمة، وتأتى المعلومات الخاصة بالموضوع فى شكل تأكيد یقدمه ھذا الطرف ويكون متاحاً للمستخدمين المرتقبين"القوائم المالیة".
مھام إعداد التقارير المباشرة
یقوم المزاول إما بأداء التقییم أو القیاس للموضوع بصورة مباشرة أو الحصول على إقرار من الطرف المسئول الذى قام بأداء التقییم أو القیاس غیر المتاح للمستخدمین المرتقبین. وتقدم المعلومات الخاصة بالموضوع للمستخدمين المرتقبين فى تقریر التأكد "نظام الرقابة الداخلية".
س : ماهي عمليات التأكد التي يسمح للمزاول بأدائها؟
يوجد نوعان هي 1- مهام إصدار تقرير تأكد مناسب. 2- مهام إصدار تقرير تأكد محدود.
مھام إصدار تقرير تأكد مناسب
یكون الھدف منه ھو تخفیض الخطر الذي یواجھ عملیة التأكد لمستوى مقبول نسبيا بالنسبة لظروف المھمة وذلك بوصفه الأساس للنموذج الإيجابي للتعبیر عن النتيجة التي توصل المزاول إلیھا.
مھام إصدار تقرير تأكد محدود
یكون الھدف منه ھو تخفیض الخطر الذي یواجھ عملیة التأكد لمستوى مقبول بالنسبة لظروف المھمة وذلك بوصفھ الأساس للنموذج السلبي للتعبیر عن النتيجة التي توصل المزاول إلیھا.
تقاریر بشأن عملیات لا تمثل عملیات تأكد
عند إصدار المزاول تقریراً عن مھمة لیست من مھام التأكد في نطاق ھذا الإطار ، فعلیھ أن یمیز التقریر المعد عن ھذه المھمة لیكون واضحاً بأنھ لا یتعلق بمھمة تأكد حتى لا يتسبب ذلك في إرباك المستخدمین .
قبول المھمة
یقبل المزاول عملية التأكد فقط عندما تشیر معرفتھ المبدئية عن ظروف العملیة إلى :
(أ) أنه سیتم الوفاء بالمتطلبات السلوكية والأخلاقية ذات الصلة مثل الاستقلالية والكفاءة المھنیة.
و(ب) تتوافر في العملیة جمیع الخصائص التالیة :
- ملاءمة موضوع المھمة.
- تكون المقاييس المحددة المستخدمة مناسبة ومتاحة للمستخدمين المرتقبين.
- يتاح للمزاول إمكانية الوصول إلى الأدلة الملائمة الكافية لدعم النتيجة التي توصل لھا.
- أن النتيجة التي توصل إلیھا المزاول ستكون في صورة تقرير مكتوب بالنموذج الملائم إما لمھمة التأكد المناسب أو مھمة التأكد المحدود.
- توافر القناعة لدى المزاول بوجود سبب منطقي للعملیة.
عناصر عملية التأكد
- (أ) علاقة ثلاثية الأطراف تخص محاسب مھني وطرف مسئول و مستخدمین مرتقبین
- و(ب) موضوع مھمة ملائم .
- و(ج) مقاييس محددة مناسبة .
- و(د) أدلة ملائمة وكافية .
- و(ھ) تقریر تأكد مكتوب طبقاً للنموذج المناسب لمھام إصدار تقرير تأكد مناسب أو مھام إصدار تقریر تأكد محدود.
1- المزاول : یعتبر مصطلح "مزاول" كما ھو مستخدم في ھذا الإطار اشمل من مصطلح " مراقب " كما ھو مستخدم في معايير المراجعة والمعيار المصري رقم ٢٤١٠ والخاص بمھام الفحص المحدود للقوائم المالية والتي تتعلق فقط بالمزاولین الذین يقومون بأداء مھام المراجعة والفحص المحدود المتعلقة بالمعلومات المالیة التاریخیة.
2- الطرف المسئول عن موضوع المھمة : ھو الشخص (أو الأشخاص) الذي یكون مسئول عن المعلومة الخاصة بموضوع المھمة (التأكيد) في مھمة "قائمة على التأكيد” . یكون مسئولاً عن موضوع المھمة في "مھام إعداد التقارير المباشرة".
3- المستخدمون المرتقبون : المستخدمون المرتقبون ھم شخص أو أشخاص أو مجموعة من الأشخاص یقوم المزاول بإعداد تقریر التأكد لھم. و یمكن أن یكون الطرف المسئول واحدا من المستخدمين المرتقبين ولكن لیس الوحید.
(ب) موضوع المھمة
یمكن أن يأخذ موضوع مھمة التأكد أو المعلومة الخاصة بالموضوع أشكالاً عدة مثل:
المقاييس المحددة ھي وسائل القیاس المستخدمة لتقییم أو قیاس موضوع المھمة. ويتضمن ذلك :
- عند إعداد القوائم المالیة یمكن أن تكون المقاييس المحددة ھى معايير المحاسبة المصرية.
- وعند إعداد تقرير خاص بالرقابة الداخلیة یمكن أن تتمثل المقاييس المحددة في إطار موضوع للرقابة الداخلية أو أھداف الرقابة الفردیة الموضوعة خصيصا للمھمة .
- الخصائص الواجب توافرھا في المقاييس المحددة المناسبة (الملائمة_ الاكتمال_المصداقية_الحياد_القدرة على الفھم) .
(د) الأدلة
یقوم المزاول بـ تخطيط و أداء عملية التأكد ويتخذ موقف الشك المھني للحصول على الأدلة الملائمة الكافية عما إذا كانت المعلومة ذات الصلة بالموضوع خالية من أية تحريفات ھامة ومؤثرة. ويأخذ المزاول في اعتباره الأھمیة النسبية ومخاطر عملیة التأكد وكم وجودة الأدلة المتاحة عند التخطیط للمھمة وأدائھا وبخاصة عند تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات جمع الأدلة.
الشك المھنى : یقوم المزاول بـ تخطیط وأداء عملیة التأكد مستخدما أسلوب الشك المھني و مدركا لإمكانية وجود الظروف التي قد تتسبب في تحریف المعلومات الخاصة بالموضوع تحريفا ھاما و مؤثرا .
كفاءة وملاءمة الأدلة : تعد الكفایة مقیاساً لكمية الأدلة وتعد الملاءمة مقیاساً لجودة الأدلة. ومن ھنا تتضح ملاءمتھا و مصداقیتھا، فكلما زاد الخطر كلما زادت امكانية طلب الأدلة، وكلما زادت الجودة ، كلما قلت الحاجة لطلب أدلة. وبناء علیھ تكون العلاقة بین كفاية وملاءمة الأدلة علاقة تبادلية ومع ذلك في الحصول على أية أدلة أكثر لا یمكن فى حد ذاتھ أن يعوض عن قلة جودتھا.
مصداقية المعلومات
- تكون الأدلة أكثر مصداقية عندما یتم الحصول علیھا من مصادر مستقلة من خارج المنشأة .
- تكون الأدلة المعدة داخلیا أكثر مصداقية عندما تكون الرقابة علیھا فعالة .
- تكون الأدلة التي حصل المزاول علیھا بصورة مباشرة (على سبیل المثال ملاحظة تطبيق الرقابة) أكثر مصداقية من الأدلة التي تم الحصول علیھا بصورة غیر مباشرة (على سبیل المثال فحص نظام الرقابة) .
- تكون الأدلة أكثر مصداقية عندما تكون موجودة في شكل موثق سواء كانت ورقة أو بيانات إلكترونية أو وسائل أخرى( فعلى سبیل المثال یكون السجل المكتوب المعاصر لاجتماع أكثر مصداقية من إقرار شفھي لما تم مناقشته) .
- تعتبر الأدلة التي تقدمھا الوثائق الأصلية مصدرا أكثر مصداقية من الأدلة التي یتم الحصول علیھا عن طریق الصور أو الفاكسات .
الأھمیة النسبیة
لدي تحدید المزاول طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات جمع الأدلة وعند تقييم ما إذا كانت المعلومة الخاصة بالموضوع خالیة من التحريفات فعلیھ مراعاة الأھمیة النسبية في تحديد وتقييم ذلك وعند دراسة الأھمیة النسبیة یقوم المزاول بتفھم وتقييم العناصر التي قد تؤثر على قرارات المستخدمین المرتقبين .
خطر عملية التأكد
الخطر المتمثل في أن تحرف المعلومة ذات الصلة بموضوع المھمة تحریفاً ھاما :
1- الخطر المتأصل. 2- خطر الرقابة. 3- خطر عدم الاكتشاف .
طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات جمع الأدلة
(أ) الحصول على تفھم بشأن موضوع المھمة والظروف الأخرى المحيطة بالمھمة .
و(ب) استنادا على ھذا التفھم یتم تقییم المخاطر.
و(ج) الاستجابة للمخاطر التي تم تقییمھا.
و(د) القیام بإجراءات أخرى ترتبط ارتباطا واضحا بالمخاطر المحددة .
و(ھ) تقییم مدى كفاية وملاءمة الأدلة .
يأتي ” التأكد المناسب ” فى مرتبة أقل من التأكد الحاسم لعوامل عديدة منھا :
* استخدام الاختبار بالعينة .
و* المحددات المتأصلة للرقابة الداخلية .
و* حقیقة أن الأدلة المتوفرة للمزاول تكون مقنعة أكثر منھا حاسمة .
و* استخدام الحكم المھني في جمع وتقييم الأدلة وتكوين استنتاجات بناء على ھذه الأدلة .
(ھ) تقریر التأكد
یقدم المزاول تقريرا مكتوبا یحتوي على نتیجة التأكد الذي توصل إلیھ بشأن المعلومات الخاصة بموضوع المھمة.
