نناقش في هذه التدوينة مراجعة أسهم رأس المال و رأس المال المدفوع و تصميم و تنفيذ إختبارات الرقابة , الإختبارات الأساسية للعمليات و الإختبارات التفصيلية للأرصدة لأسهم رأس المال والأرباح المحتجزة ( مراجعة الأرباح المحتجزة) .
مراجعة أسهم رأس المال و رأس المال المدفوع
توجد أربعة إهتمامات رئيسية عند مراجعة أسهم رأس المال و رأس المال المدفوع بالزيادة عن القيمة الأسمية و هي :
- العمليات المالية الفعلية لأسهم رأس المال تم تسجيلها فعلاً (الإكتمال) .
- العمليات المالية المسجلة لأسهم رأس المال تمت فعلاً و سجلت على نحو دقيق (الوجود و الدقة).
- تم تسجيل أسهم رأس المال على نحو دقيق (الدقة).
- تم عرض أسهم رأس المال و الإفصاح عنها بشكل ملائم (العرض و الإفصاح) .
و يتضمن العنصران الأول و الثاني إختبارات للرقابة و إختبارات أساسية للعمليات , بينما يتعلق العنصران الثالث و الرابع بالإختبارات التفصيلية للأرصدة .
العمليات المالية الفعلية لأسهم رأس المال تم تسجيلها فعلاً
يمكن تحقيق هذا الهدف بسهولة عندما يتم إستخدام مسجل أو وكيل تحويل و يستطيع المراجع عن طريق مصادقاتها تحديد مدى حدوث أية عمليات مالية تتعلق بأسهم رأس المال و مدي دقة العمليات الفعلية و يعد فحص محاضر إجتماعات مجلس الإدارة و بصفة خاصة التي يتم عقدها قرب تاريخ إصدار قائمة المركز المالي و فحص دفاتر سجلات أسهم رأس المال لدى العميل أمراً مفيداً لكشف إصدار و إعادة شراء أسهم رأس المال .
العمليات المالية المسجلة لأسهم رأس المال تمت فعلاً و سجلت على نحو دقيق
يتطلب كل من إصدار أسهم جديدة من رأس المال مقابل الحصول على نقدية الإندماج مع شركة أخري من خلال تبادل أسهم رأس المال , الأسهم الخزانة الممنوحة شراء أسهم مراجعة مكثفة , و بغض النظر عن الرقابة على الوجود , يعد من الممارسات العادية أن يتم التحقق من كافة العمليات المالية لأسهم رأس المال نظراً لأهميتها النسبية و استمراريتها فى السجلات و يمكن عادة إختبار الوجود عن طريق فحص مدى وجود الترخيص الملائم فى محاضر اجتماعات مجلس الإدارة .
و يمكن التحقق من مدى دقة تسجيل العمليات المالية لأسهم رأس المال بسهولة عن طريق مصادقة وكيل التحويل بشأن القيمة و تتبع قيمة العمليات المالية المسجلة لأسهم رأس المال مع النقدية المحصلة (فى حالة أسهم الخزانة , يتم تتبع القيم إلي يومية المدفوعات النقدية ) أضف إلي ذلك يجب أن يتحقق من ما إذا كانت القيم الصحيحة قد سجلت كطرف دائن أمام كل من أسهم رأس المال و رأس المال المدفوع بالزيادة عن القيمة الأسمية عن طريق الرجوع إلى النظام الأساسي للشركة لتحديد القيمة الاسمية لأسهم رأس المال .
و عندما تتضمن العمليات المالية لأسهم رأس المال كل من : توزيعات الأسهم , الإندماج , أو أيه تحويلات غير نقدية قد يكون التحقق من القيم أمراً أكثر صعوبة و فيما يتعلق بهذة الأنواع من العمليات المالية , يجب أن يتحقق المراجع من أن العميل قد حسب بشكل صحيح قيم أسهم رأس المال الذي تم إصدارها بما يتفق مع مبادئ المحاسبة المتعارف عليها .
وعلى سبيل المثال , عند مراجعة عملية مالية رئيسية للاندماج , يجب أن يقيم المراجع ما إذا كانت العملية المالية تمثل عملية شراء أو تجميع للمصالح و عادة يجب إجراء فحص معمق لتحديد مدى صحة المعالجة المحاسبية بالظروف الحالية وبعدما يصل المراجع إلى استنتاج مؤداه ملائمة الأسلوب المتبع , يجب أن يتم التحقق من صحة حساب القيم .
تم تسجيل أسهم رأس المال على نحو دقيق
يتم التحقق من رصيد أخر المدة لحسابات أسهم رأس المال أولاً من خلال تحديد عدد الأسهم التي بحوزة المساهمين فعلاً فى تاريخ إصدار قائمة المركز المالي و يعد استلام مصادقة من وكيل التحويل أبسط وسيلة للحصول على هذة المعلومة و فى حالة عدم وجود وكيل تحويل يجب أن يعتمد المراجع على فحص سجلات الأسهم و المحاسبة عن كافة الأسهم التي بحوزة المساهمين فعلاً و المدونة في دفاتر شهادات الأسهم فحص الشهادات الملغية و المحاسبة عن الشهادات الفارغة و بعدما يقتنع المراجع بصحة عدد الشهادات التي بحوزة المساهمين فعلاً , يمكن التحقق من القيمة الاسمية المسجلة في حساب رأس المال عن طريق ضرب عدد الأسهم فى القيمة الاسمية للسهم و تعد قيمة رصيد أخر المدة فى حساب رأس المال المدفوع بالزيادة عن القيمة الأسمية قيمة مستنتجة . و يمكن مراجعتها عن طريق التحقق من قيمة العمليات المالية المسجلة خلال العام و إضافة هذة القيم إلي أو طرحها من رصيد أول المدة للحساب .
و يتمثل الاهتمام الرئيسي للتعرف على مدى دقة أسهم رأس المال فى التحقق مما إذا كان عدد الأسهم المستخدم فى حساب ربح السهم يتسم بالدقة , و من السهل أن يتم تحديد العدد الصحيح للأسهم الذي سيتم إستخدامه فى الحساب عندما توجد فئة واحدة من أسهم رأس المال و عدد صغير من العمليات المالية لأسهم رأس المال و تصبح المشكلة أكثر تعقيداً فى حالة وجود أسهم قابلة للتحويل , إختيارات للأسهم أو أسهم ذات ضمان ويعد فهم النشرة APB 15 على نحو متعمق أمراً هاماً قبل أن يتم التحقق من عدد الأسهم الأساسية و الأسهم المجزأة بالكامل .
تم عرض أسهم رأس المال و الإفصاح عنها بشكل ملائم
تتمثل مصادر المعلومات الأكثر أهمية التي يتم إستخدامها فى تحديد مدي العرض و الإفصاح الملائمين فى النظام الأساسي للشركة المساهمة , محاضر إجتماعات مجلس الإدارة , و تحليل المراجع للعمليات المالية لأسهم رأس المال و يجب أن يحدد المراجع ما إذا كان هناك وصفاً ملائماً لكل فئة من الأسهم بما فى ذلك المعلومات عن عدد الأسهم التي تم إصدارها و عدد الأسهم التي بحوزة المساهمين فعلاً و أيه حقوق خاصة للفئات الفردية , و يجب أيضاً أن يتم التحقق من مدى مناسبة العرض و الإفصاح عن إختيارات الأسهم , الأسهم ذات الضمان والاسهم القابلة للتحويل من خلال فحص المستندات القانونية أو أية أدلة تتعلق بشروط هذه الاتفاقيات .