معيار المراجعة المصري رقم 505 المصادقات الخارجية, يهدف المعيار على توفير إرشادات تتعلق باستخدام المراقب للمصادقات الخارجية كوسيلة للحصول على أدلة مراجعة.
المصادقات الخارجية
ينبغي على المراقب أن یُحدد ما إذا كان استخدام المصادقات الخارجیة ضروري للحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة على مستوى التأكيد.
الأمثلة للحالات التى یمكن فیھا استخدام المصادقات الخارجیة
- أرصدة البنوك.
- أرصدة المدنیین.
- المخزون المحتفظ به لدى الغير.
- مستندات ملكية العقارات المحتفظ بھا لدى المحامین .
- الاستثمارات المالية المشتراة من السماسرة ولم یتم تسلمھا حتى تاریخ المیزانیة.
- الاقــــتراض.
- أرصدة الدائنين.
- الوجود لحسابات المدینین (لا یحقق الاكتمال أو القیمة).
- الوجود والحقوق والالتزامات للبضائع المحتفظ بھا كبضاعة أمانة لدى الغیر( لا یحقق القیمة).
- الاكتمال للدائنين (لا يحقق الوجود).
تصمیم طلب المصادقة الخارجیة
العوامل التى تؤثرعلى تصميم طلب المصادقات بما يتلاءم مع أھداف المراجعة المحددة :
- شكل طلب المصادقات .
- الخبرة السابقة.
- طبيعة المعلومات التي یتم تأكیدھا .
- مرسل الرد المرتقب.
استخدام المصادقات
یتطلب طلب المصادقة الایجابیة من مرسل الرد ، أن يرد على المراقب في جمیع الحالات .
یتطلب طلب المصادقة السلبية من مرسل الرد ، أن یرد فقط في حالة عدم الموافقة على المعلومات الموجودة في الطلب.
یتطلب طلب المصادقة العمياء من مرسل الرد ، ان یرد برصيده أو كشف حسابه.
یمكن استخدام طلبات المصادقات السلبية عندما یكون:
(أ) قد تم تقييم خطر التحريف الھام و المؤثر بمستوى منخفض.
(ب) الأمر متعلقا بعدد كبیر من الحسابات ذات الأرصدة الصغيرة.
(ج) من غير المتوقع وجود عدد كبیر من الأخطاء.
(د) ھناك اعتقاد ضعیف لدى المراقب فى عدم التفات مرسلي الرد إلى ھذه الطلبات.
طلبات الإدارة
• عدم إرسال مصادقات(١) الأسباب المنطقية لمثل ھذا الطلب.
(٢) الحصول على أدلة مراجعة لتأييد صحة طلبات الإدارة.
• موافقة المراجع
یطبق إجراءات مراجعة بديلة للحصول على أدلة مراجعة .
كافية وملائمة تتعلق بھذا الموضوع.
• عدم الموافقة
وتم منعه من الاستمرار في المصادقات ، یكون ھناك قید على نطاق عمل المراقب وينبغي عليه أن يدرس التأثير الممكن لھذا على تقريره.
خصائص مرسلي الردود
• الكفاءة.• الاستقلالية.
• الصلاحية للرد.
• المعرفة بالموضوع الذى يتم المصادقة عليه.
• الموضوعية
إجراءات المصادقات الخارجية
ينبغي على المراقب :- اختیار الذین سیتم ارسال الطلبات إلیهم.
- مراقبة إعداد وإرسال طلبات المصادقة .
- مراقبة الردود على تلك الطلبات .
- عدم الرد على طلب المصادقة الایجابیة
في حالة عدم استلام المراقب ردا على طلب مصادقة ایجابیة ينبغي عليه أداء إجراءات مراجعة بديلة. ويجب أن تكون إجراءات المراجعة البديلة من النوع الذي يوفر أدلة مراجعة تتعلق بالتأكیدات التي كان طلب المصادقة یھدف لتقدیمھا.
مصداقية الردود التي تم تلقیھا
یدرس مراقب الحسابات ما إذا كان ھناك ما یشیر إلى عدم مصداقية المصادقات الخارجية التي تم تلقیھا فی درس صحة الرد ويقوم بأداء إجراءات مراجعة لإزالة أي شك .
تقييم نتائج عملية المصادقات
ينبغي على المراقب تقييم ما إذا كانت عملية المصادقات الخارجية مع نتائج أية إجراءات مراجعة أخرى تم أداؤھا يوفران أدلة مراجعة كافية وملائمة تتعلق بالتأكيد محل المراجعة .
(إحصائية ردود المصادقات)المصادقات الخارجية التى ترسل قبل نھایة السنة المالية
عندما یرسل المراقب المصادقات في تاریخ یسبق تاریخ المیزانیة للحصول على أدلة مراجعة لتأكيد ما , يحصل المراقب على أدلة مراجعة كافية وملائمة بأن المعاملات المتعلقة بالتأكيد فى الفترة التى تتخللها لم يتم تحريفها .