معيار المراجعة المصري رقم 230 : توثيق أعمال المراجعة

معيار المراجعة المصري رقم 230 يهدف هذا المعيار إلى وضع معايير وتوفير إرشادات بشأن توثيق أعمال المراجعة , ومن الممكن أن تتطلب القوانين واللوائح المطبقة متطلبات توثيق إضافية.

توثيق أعمال المراجعة

یجب على مراقب الحسابات إعداد وثائق المراجعة ـ في الوقت المناسب ـ والتي توفر ما یلي:
(أ) سجلاً كافیاً ومناسباً كأساس لإعداد تقريره.
(ب) الأدلة بأن عملیة المراجعة قد تمت وفقاً لمتطلبات معايير المراجعة وأنه قد تمت مراعاة متطلبات القوانين واللوائح ذات الصلة.

أوراق عمل المراجعة

أوراق عمل المراجعة تساھم فى :
(أ) مساعدة فريق المراجعة في تخطيط وأداء عملية المراجعة.
(ب) مساعدة أعضاء فريق المراجعة المسئولین عن الإشراف فى توجیه فریق العمل و الإشراف علیھم و أداء مسئولیاتھم الخاصة بالمراجعة (يمكنك مراجعة معيار المراجعة المصري رقم 220).
(ج) تمکین فریق المراجعة من تنفیذ عمله.
(د) الاحتفاظ بملف دائم للبیانات ذات الأھمیة لأغراض المراجعة المستقبلیة.
(ھـ) تمكين المراجع الخبیر من إجراء رقابة الجودة على أداء عملية المراجعة .
(و) إجراء عمليات الفحص الخارجي طبقاً للمتطلبات القانونیة و التنظیمیة والمتطلبات الأخرى ذات الصلة.

تعریفات معيار توثيق أعمال المراجعة

توثيق المراجعة : تعنى سجل يحتوى على :

بیان إجراءات المراجعة المنفذة.
أدلة المراجعة المناسبة التي تم الحصول علیھا.
نتائج المراجعة التي تم التوصل إلیھا.

( یستخدم تعبیر أوراق عمل المراجعة فى ھذا المعیار ليعطى ھذا المعنى )

المراجع الخبیر: تعنى مراجع من داخل أو من خارج المؤسسة لدیه تفھم معقول فیما یتعلق بما یلي :

أساليب عملية المراجعة.
معايير المراجعة المصرية و المتطلبات القانونية و التنظیمیة المطبقة.
بیئة العمل التى تعمل فیھا المنشأة.
موضوعات المراجعة وإعداد التقارير المالية المتعلقة بمجال عمل المنشأة.

أوراق المراجعة

قد یتم الاحتفاظ بأوراق عمل المراجعة فى صورة ورقية أو الكترونية أو فى أى صورة أخرى . وتشمل أوراق العمل ھذه على سبیل المثال :
(أ) برامج المراجعة.
(ب) التحليل المالى و استخراج النسب المحاسبية.
(ج) مذكرات وملخصات خاصة بموضوعات ھامة.
(د) خطابات الارتباط و التمثیل.
(ھـ) قوائم الفحص.
(و) المراسلات.

شكل ومحتوى ومدى أوراق عمل المراجعة

على مراقب الحسابات إعداد أوراق عمل المراجعة بصورة تمكن المراجع الخبیر الذى لیس له خبرة سابقة بالمنشأة من تفھم الآتى :
(أ) طبیعة وتوقیت و مدى إجراءات المراجعة التى تمت وفقاً لمعايير المراجعة المصرية،ووفقاً للمتطلبات القانونية و التنظیمیة ذات الصلة.
(ب) نتائج إجراءات المراجعة التي تم التوصل إلیھا وأدلة المراجعة التي تم الحصول علیھا .
(ج) الموضوعات الھامة التى أثيرت أثناء عملية المراجعة والنتائج التي تم التوصل إلیھا بشأنھا

الى المراقب تسجیل الخصائص المميزة للبنود أو الأمور التي یتم اختبارھا وذلك عند قیامه بتوثیق طبیعة و توقیت ومدى إجراءات المراجعة المنفذة .
• عند إجراء فحص تفصيلي.
•عند الرغبة فى اختیار أو مراجعة جمیع مفردات البنود والتي تزید عن مقدار محدد.
•عند الرغبة فى عمل عينة منتظمة.
•عند الرغبة في الاستفسار من موظفين محددين.
•عند الرغبة فى ملاحظة عملیة معینة.

على مراقب الحسابات توثيق المناقشات الخاصة بالموضوعات الھامة مع الإدارة والآخرين فى الوقت المناسب.

إذا حدد مراقب الحسابات معلومات تتعارض مع النتائج التى تم التوصل إلیھا فیما یتعلق بموضوع ھام ، فعلى المراقب أن یوثق كیفیة معالجة ھذا التعارض عند تكوین استنتاجه النھائى.

في الحالات الاستثنائية التي يرى فیھا المراقب ضرورة الخروج عن الالتزام بمبدأ أساسي أو إجراء ضروري فعلیه توثیق أسباب عدم الالتزام وتوثيق الإجراءات البديلة التي تم تنفیذھا وكیفیة مساھمتھا في تحقيق ھدف المراجعة.

و يتضمن ھذا التوثیق تحدید ما إذا كانت إجراءات المراجعة البديلة المؤداة كافية ومناسبة لتحل محل المبدأ الأساسى أو الإجراء الضروري.

لا يتم التوثيق في حالة عدم انطباق شروط سريان المبدأ أو الاجراء علي عملية المراجعة مثل شروط سريان معيار 510 الخاص الأرصدة الافتتاحية لا يطبق فى حالة المراجعة المستمرة.

تحدید من قام بالإعداد ومن قام بالفحص

لدى توثیق طبیعة و توقیت ومدى إجراءات المراجعة المنفذة یجب على مراقب الحسابات أن یضمن أوراق العمل ما یلى :
(أ) من قام بأداء العمل و تاریخ انتھاؤه منه.
(ب) من قام بفحص أعمال المراجعة المنفذة و تاریخ الفحص ومداه .

تجمیع ملف المراجعة النھائى

يجب علي مراقب الحسابات إتمام تجميع ملف المراجعة النهائي فى الوقت المناسب بعد تاريخ تقرير المراجعة .

تتطلب مراقبة الجودة أن تقوم المؤسسات المهنية بتحديد اجراءات استكمال تجميع الملفات النهائي فى الوقت المناسب وعادة تعتبر مدة 60 يوم بعد صدور التقرير مناسبة .

تعتبر عملية إتمام تجميع المراجعة النهائي بعد تاريخ تقرير المراجعة عملية إدارية لا تشمل إجراءات مراجعة جديدة أو التوصل لاستنتاج جديد ولكن قد تشمل تغيرات مثل :

التخلص من بعض الوثائق والتى حلت أخرى محلھا.
تصنیف و فحص و ترقيم أوراق العمل.
توقیع قوائم الفحص الخاصة بعمليات تجمیع الملف.
توثيق أدلة المراجعة التي تم الحصول علیھا ومناقشتھا والاتفاق علیھا مع أعضاء فريق المراجعة قبل تاریخ تقرير مراقب الحسابات.

بعد إتمام تجمیع ملف المراجعة النھائى يجب على مراقب الحسابات ألا يحذف أو يتخلص من أى مستند فیه إلا بعد انتھاء فترة الاحتفاظ به والتى يجب الا تقل عن 5 سنوات.

عندما یجد مراقب الحسابات أنه من الضرورى إجراء تعديل فى وثائق المراجعة الحالیة أو إضافة وثائق مراجعة جدیدة على ملف المراجعة النھائى بعد إتمام تجمیعه فإنه بغض النظر عن طبیعة ھذه التعدیلات أو الإضافات فإنه یجب على مراقب الحسابات توثیق ما یلى:
(أ) متى و من قام بإجراء التعدیل.
(ب) أسباب إجراء التعديل.
(ج) أثر ھذا التعدیل – إن وجد – على استنتاجاته.

تعدیل أوراق المراجعة فى الظروف الاستثنائية بعد تاریخ تقرير مراقب الحسابات

عندما تنشأ حالات استثنائية بعد تاریخ تقریر المراقب تتطلب تنفيذ إجراءات مراجعة جدیدة و إضافية تؤدى إلى أن يتوصل المراقب إلى استنتاجات جدیدة فعلیه توثیق مایلی :
(أ) الظروف التي تمت مواجهتها.
(ب) إجراءات المراجعة الجديدة أو الإضافية التى تم تنفيذها وأدلة المراجعة التى تم الحصول عليها و الاستنتاجات التى تم التوصل إليها.
(ج) متى ومن قام بإجراء التعديل _ وإذا كان ذلك مطلوباً _ من قام بفحص هذا التعديل.
تشمل الحالات الاستثنائية هذه , اكتشاف حقائق تتعلق بالمعلومات المالية التى تمت مراجعتها و التى كانت موجودة فى تاريخ تقرير مراقب الحسابات و كانت ستؤثر علي تقريره لو كان علي علم بها حينئذ.