التقرير عن البنود غير المنتظمة Reporting Irregular items تطالب الشركات بإلقاء الضوء على البنود غير المنتظمة أو غير المعتادة في القوائم المالية حتى يمكن لمستخدمي القوائم المالية تحديد المقدرة الكسبية للشركة في الأجل الطويل بطريقة أفضل، والبنود غير المنتظمة تقع في ستة أنواع عامة هي
التقرير عن البنود غير المنتظمة Reporting Irregular items
1- العمليات غير المستمرة Discontinued Operations
تعتبر العمليات غير المستمرة من أكثر البنود غير المنتظمة شيوعاً. تحدث العمليات غير المستمرة عندما تتخلص الشركة من أحد فروعها أو خطوط إنتاجها. ولابد من الإفصاح عن تلك العمليات في جزء مستقل في قائمة الدخل عن طريق التقرير عن نتائج عمليات الفرع أو القسم الذي تم التخلص منه مقترنة بالمكاسب أو الخسائر الناتجة عن التخلص منه ومنفصلة عن العمليات المستمرة.
وتظهر نتيجة العمليات غير المستمرة بعد خصم الضرائب وبعد العمليات المستمرة وقبل البنود غير العادية. ولتوضيح ذلك: يفترض أن شركة النصر للإلكترونيات قررت الاستغناء عن أحد الأقسام وأثناء العام حقق هذا القسم خسارة قدرها ٥٠٠,٠٠٠ جنيه بعد الضرائب، وتم بيعه في نهاية العام بخسارة قدرها ٤٠٠,٠٠٠ جنيه بعد الضرائب وتعرض الشركة المعلومات الآتية الخاصة بقائمة الدخل عن العام
2- البنود غير العادية Extraordinary Items
البنود غير العادية تختلف عن الأنشطة العادية والنمطية التي تقوم بها المنشأة. وهي الأحداث والعمليات التي تتميز بالطبيعة غير العادية Unusual Nature وحدوث غير متكرر Infrequency of Occurrence ولابد من توافر المعيارين حتى يمكن اعتبار البند غير عادي، ولابد من الأخذ في الاعتبار للبيئة التي تعمل فيها المنشأة.ويتم إظهار البنود غير العادية بعد أثر الضريبة في جزء منفصل بقائمة الدخل، وتظهر كما يلي:
3- المكاسب والخسائر غير المعتادة Unusual Gains and Losses
تختلف المكاسب والخسائر غير المعتادة عن البنود غير العادية في عدم توافر الشرطين معاً، وعلى ذلك فإن مستخدمي القوائم المالية يجب أن يفحصها بعناية البنود في القوائم المالية التي تعتبر غير معتادة أو غير متكررة ولكن ليس كلاهما Unusual or Infrequent but not Both ، فإذا كانت هذه البنود غير هامة نسبياً يتم إضافتها إلى بنود أخرى بقائمة الدخل، أما إذا كانت هامة Material فإن المنشأة يجب أن تفصح عنها منفصلة وتقرر عنها قبل الدخل (الخسارة) قبل البنود غير العادية .يمكن عرض البنود غير المعتادة فى قائمة الدخل لشركة الورود كما يلي:
4- التغيرات في المبادئ المحاسبية Changes in Accounting Principle
في الممارسة العملية تحدث التغيرات في المبدأ المحاسبي بصورة متكررة لأن الأحداث والظروف تتسم بعدم التأكد في تاريخ إعداد القائمة. التغيرات في المبدأ المحاسبي تشتمل مثلاً على التغير في طريقة تقييم المخزون من طريقة FIFO إلى طريقة المتوسط المرجح التغير في المحاسبة عن عقود المقاولات من طريقة نسبة الإتمام إلى طريقة العقد التام وكذا التغير في طريقة حساب الإهلاك للأصول الثابتة من طريقة الإهلاك المعجل إلى طريقة القسط الثابت.
تعترف المنشأة بالتغير في المبدأ المحاسبي بعمل التعديل بأثر رجعي على القوائم المالية، فيتم تسجيل الأثر التراكمي للتغير من السنوات السابقة كتعديل في الأرباح المحتجزة أول الفترة لأول سنة بعد حدوث التغير.
لتوضيح ذلك، بفرض أن شركة نور الهدى قررت في مارس ٢٠١٤ تغيير طريقة تسعير المخزون من FIFO إلى المتوسط المرجح الدخل قبل الضرائب لشركة نور الهدى، باستخدام الطريقة الجديدة في عام ٢٠١٤ بلغ ۳۰۰۰۰ جنيه وفيما يلي بيانات عن الدخل العام ۲۰۱۲، ۲۰۱۳
5- التغيرات في التقديرات Changes in Estimates
التقديرات ملازمة للعملية المحاسبية، على سبيل المثال تقوم المنشأة بتقدير العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، قيمة النفاية للأصول القابلة للإهلاك حسابات المدينين التي لا يمكن تحصيلها، تقادم المخزون عند الفترات المتوقع الاستفادة بها من إنفاق معين.لتوضيح التغير في التقدير الذي يؤثر فقط على نفس سنة التغيير نفترض أن شركة "الفجر الجديد" تقدر مصروف الديون المعدومة سنويا بنسبة 1% من المبيعات الأجلة. في عام ٢٠١٤ قررت أن ترفع تقدير الديون المعدومة إلى ٢%. باستخدام ٢% يترتب عليه أن يكون مصروف الديون المعدومة ٢٤٠٠٠٠ جنيهاً وتنخفض حسابات المدينين إلى القيمة القابلة للتحقق.
هذا التغير في التقدير يتضمن في دخل ٢٠١٤ لأنه لا يؤثر على الفترات المستقبلية، هذا التغير في التقدير لا يؤخذ بأثر رجعي ولا يعتبر من الأخطاء أو البنود غير العادية.
6- تصحيح الأخطاء Correction of Errors
قد تحدث الأخطاء نتيجة للأخطاء الحسابية، أخطاء في تطبيق المبادئ المحاسبية، ويتم تصحيح الأخطاء في القوائم المالية، على سبيل المثال تقوم المنشأة بتصحيح الأخطاء بعمل قيود تصحيحية في الحسابات والتقرير عن التصحيح في القوائم المالية تصحيح الأخطاء يعامل كتعديلات للفترات السابقة، مثل التغيرات في المبادئ المحاسبية تسجل المنشأة تصحيح الخطأ في السنة التي يكتشف فيها وتقرر عن الخطأ في القوائم المالية كتعديل الرصيد أول الفترة للأرباح المحتجزة.للتوضيح اكتشفت شركة الهنا في عام ٢٠١٥ أن حسابات المدينين وإيراد المبيعات كان أكبر مما يجب أن يكون عليه في عام ٢٠١٤ بمبلغ ١٠٠٠٠٠ جنيه في عام ٢٠١٥ عملت الشركة القيد الآتي لتصحيح هذا الخطأ (مع تجاهل ضريبة الدخل).