سنتعرف فى هذه التدوينة على الحساب الجاري (الشخصي) للشريك و الذي يتم فيه تسجيل العمليات التي تتم بين الشريك و الشركة بحيث يكون هذا الحساب مديناً بجميع الالتزامات التي على الشريك للشركة و دائناً بجميع الحقوق التي للشريك طرف الشركة و الرصيد يمثل حقوق و التزامات الشريك في الشركة.
حساب جاري الشريك
و هذا الحساب يتأثر بمجموعة من العمليات سواء بطريق مباشر أو غير مباشر وسنقوم بمعالجة كل معاملة حسابياً ونبين مدى تأثيرها على الحساب الجاري للشريك
معالجة مسحوبات الشركاء و فوائدها
أولاً: المسحوبات
قد يقوم الشريك بسحب مبالغ نقدية أو بضاعة من الشركة لاستخداماته الشخصية طبقاً للحد الأقصي المقرر لمسحوباته في العقد المبرم و لا تختلف المعالجة المحاسبية لمسحوبات الشريك في شركات التضامن عنها في المشروعات الفردية إلا أن تلك المسحوبات تقفل فى نهاية السنة المالية فى حساب الجاري و تكون القيود على النحو التالي:
(أ) فى حالة السحب نقداً| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ مسحوبات الشريك |
| xxx | إلي حـ/ الخزينة أو النقدية |
(ب) فى حالة سحب بضاعة بسعر التكلفة أو البيع
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ مسحوبات الشريك |
| xxx | إلي حـ/ المشتريات أو المبيعات (على حسب السعر) |
(ج) فى نهاية السنة تقفل مسحوبات الشريك فى حسابه الجاري بالقيد التالي:
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ جاري الشريك |
| xxx | إلى حـ/ مسحوبات الشريك |
ثانياً: فائدة مسحوبات الشركاء
يتفق الشركاء على حساب فائدة على كل مسحوبات كل شريك أو جزء منها و لذلك للحد من حرمان الشركة من استثمار الأموال المسحوبة و التي تساهم فى تحقيق أرباح و تحسب فائد مسحوبات الشريك كالاتي:
فائدة مسحوبات الشريك = مسحوبات الشريك × معدل الفائدة × متوسط تاريخ السحب
على أن تضاف هذة الفوائد على الأرباح القابلة للتوزيع أو تخصم من مقدار الخسائر التي يتم توزيعها على الشركاء و تحمل هذة الفوائد على حسابه الجاري فى الجانب المدين فيه و تكون القيود كالأتي:
(أ) عند تحميل الفائدة على حساب كل شريك| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ جاري الشريك (..) |
| xxx | | من حـ/ جاري الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ فائدة مسحوبات الشريك(..) |
| xxx | إلي حـ/ فائدة مسحوبات الشريك (..) |
(ب) عند قفل حساب فائد الشريك فى حساب توزيع الأرباح و الخسائر
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ فائدة مسحوبات الشريك (..) |
| xxx | | من حـ/ فائدة مسحوبات الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ توزيع الأرباح والخسائر |
معالجة قروض الشركاء و فوائدها
أولاً: قروض الشركاء
عندما تلجأ شركات التضامن بالاقتراض من أحد الشركاء فإن هذا القرض يكون محدد تاريخ و كيفية سداده و فوائده و لا يعتبر قرض الشريك أحد مصادر الأموال الداخلية أو الخارجية للشركة لذلك يفتح له حساب مستقل و تكون القيود كالآتي:
- عند الاقتراض من الشريك
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ الخزينة أو البنك |
| xxx | إلي حـ/ قرض الشريك |
- عند سداد القرض للشريك
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ قرض الشريك |
| xxx | إلي حـ/ الخزينة أو البنك |
ثانياً: فائدة قرض الشريك
تعتبر الفائدة على قرض الشريك مصروف يحمل فى نهاية السنة إلي حساب توزيع الأرباح و الخسائر طبقاً لمبدأ الاستحقاق و تكون القيود كالاتي:
- عند استحقاق الفائدة و سدادها للشريك
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ فائدة قرض الشريك |
| xxx | إلي حـ/ الخزينة أو البنك |
- تحميل الفائدة إلى حساب توزيع الأرباح و الخسائر
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ توزيع الأرباح والخسائر |
| xxx | إلي حـ/ فائدة قرض الشريك |
فى حالة سداد جزء من الفائدة أو عدم سدادها بالكامل حتى نهاية السنة المالية للشريك فى هذه الحالة يتأثر حساب جاري الشريك بالجزء أو كامل المستحق له و يكون القيد كالآتي:
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ فائدة قرض الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ جاري الشريك (..) |
ثالثاً: فائدة رؤوس الأموال
تعتبر الفائدة على رأس المال بمثابة تكلفة الفرصة البديلة للشريك بدلاً من استثمار أمواله في شراء أوراق مالية أو إيداعها بالبنك وهي بذلك تعد توزيعاً للربح و حق من حقوق الشريك و تحمل لحساب توزيع الأرباح و الخسائر، و تحسب الفائدة على رأس مال الشريك كالآتي:
فائدة رأس المال = حصة الشريك × معدل الفائدة
و تعالج محاسبياً كالآتي:
- تحمل الفائدة على حساب توزيع الأرباح و الخسائر
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ توزيع الأرباح والخسائر |
| xxx | إلي حـ/ فائدة رأس مال الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ فائدة رأس مال الشريك (..) |
- قفل الفائدة فى حساب جاري الشريك
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ فائدة رأس مال الشريك (..) |
| xxx | | من حـ/ فائدة رأس مال الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ / جاري الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ جاري الشريك (..) |
معالجة فائدة أرصدة الحسابات الجارية أول المدة
يلجأ الشركاء إلى احتساب فائدة على أرصدة الحسابات الجارية أول المدة سواء كانت مدينة أو دائنة و لذلك لتحقيق العدالة فيما بينهم عند توزيع الربح، و تكون القيود المحاسبية على النحو التالي:
(أ) إذا كان رصيد الحساب الجاري للشريك مديناً
- إضافة الفائدة المدينة إلي حساب توزيع الأرباح و الخسائر
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ فائدة رصيد حساب جاري الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ توزيع الأرباح و الخسائر |
- قفل حساب الفائدة فى حساب جاري الشريك
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ جاري الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ فائدة رصيد حساب جاري الشريك (..) |
(ب) إذا كان رصيد الحساب الجاري للشريك دائناً
- خصم الفائدة الدائنة من حـ/ توزيع الأرباح و الخسائر
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ توزيع الأرباح والخسائر |
| xxx | إلي حـ/ فائدة رصيد حساب جاري الشريك (..) |
- قفل حساب الفائدة فى حساب جاري الشريك
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ فائدة رصيد حساب رأس مال الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ جاري الشريك (..) |
معالجة مرتب أو مكافأة الشركاء
عادة يتفق الشركاء على تحديد مرتب شهري أو مكافأة للشريك الذي يتم الاتفاق عليه لإدارة الشركة و تحسب المكافأة السنوية للشريك كالآتي:
مكافأة الشريك السنوية = الأرباح السنوية × % المتفق عليها فى العقد
و تكون قيود اليومية كالآتي:
- عند سداد المرتب الشهري أو المكافأة السنوية
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ المرتب أو المكافأة للشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ الخزينة أو البنك |
- قفل حساب المرتب أو المكافأة فى حساب توزيع الأرباح و الخسائر
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ توزيع الأرباح والخسائر |
| xxx | إلي حـ/ المرتب أو المكافأة للشريك |
في نهاية السنة إذا لم يستلم الشريك كامل مرتبة أو مكافأته أو استلم جزء منه أو استلم مبلغ أكبر من المرتب أو المكافأة فى هذة الحالة يعالج الفرق فى الحساب الجاري للشركة كالآتي:
(أ) فى حالة استلام جزء من المرتب أو المكافأة أو لم يستلمها بالكامل:
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ مرتب أو مكافأة الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ جاري الشريك (..) |
(ب) فى حالة استلام مبلغ أكبر من المرتب أو المكافأة
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من حـ/ جاري الشريك (..) |
| xxx | إلي حـ/ مرتب أو مكافأة الشريك (..) |
معالجة توزيع الأرباح و الخسائر
يتم توزيع الأرباح و الخسائر بين الشركاء طبقاً للعقد المبرم بينهما عند تكوين الشركة و يمكن تصوير حساب توزيع الأرباح و الخسائر لشركة التضامن كالآتي:
المصدر: كتاب محاسبة الشركات (الأشخاص و الأموال) إعداد / ثروت مرقص حبش (جامعة وادي النيل - السودان).
